Wbudowane instrumenty pochodne w MSR/MSSF - zmiany
Streszczenie
Wśród instrumentów finansowych można wyróżnić trzy podstawowe grupy:
instrumenty pierwotne, instrumenty pochodne i instrumenty wbudowane. Wbudowany
instrument pochodny jest składnikiem hybrydowego instrumentu, który zawiera umowę
zasadniczą niebędącą instrumentem pochodnym. Powoduje on, że część przepływów
pieniężnych wynikających z instrumentu łącznego zmienia się w sposób podobny do
przepływów wynikających z samodzielnego instrumentu pochodnego. Tym samym, część
przepływów pieniężnych wynikających z umowy zasadniczej jest modyfikowana na
podstawie stopy procentowej, ceny towaru, kursu waluty, indeksu cen lub stóp. Zgodnie z
MSSF 7 z 2006 r. podmiot ocenia, czy wbudowany instrument pochodny należy oddzielić od
umowy zasadniczej i ujmować jako instrument pochodny w momencie, gdy jednostka ta staje
się po raz pierwszy stroną umowy. Niedozwolone jest dokonywanie późniejszych ponownych
ocen, chyba że do warunków umowy wprowadzana jest zmiana w znaczący sposób
modyfikująca przepływy środków pieniężnych, które w przeciwnym razie byłyby wymagane
zgodnie z umową. Zmiany z 2008 r. dotyczą obowiązkowej oceny wbudowanych
instrumentów pochodnych po reklasyfikacji składnika aktywów finansowych. Jeżeli nie
można wiarygodnie wycenić wartości godziwej instrumentu pochodnego, który należałoby
odłączyć, wówczas hybrydowy składnik aktywów finansowych pozostaje w całości w
kategorii instrumentów finansowych wycenianych według wartości godziwej przez wynik
finansowy. Zgodnie ze zmianami w 2010 r. wbudowane instrumenty pochodne ujmuje się
oddzielnie od umowy zasadniczej, gdy nie są ściśle powiązane z tą umową. W nowym
MSSF9 zniesiono wymóg wydzielania wbudowanych instrumentów pochodnych od
podstawowego instrumentu finansowego. Kontrakt hybrydowy będzie w całości
klasyfikowany według zamortyzowanego kosztu lub według wartości godziwej. Większość
kontraktów hybrydowych, gdzie kontrakt podstawowy jest aktywem finansowym, będzie
wyceniana w całości według wartości godziwej.
Kolekcje
- Artykuły / Articles [16126]
Korzystanie z tego materiału jest możliwe zgodnie z właściwymi przepisami o dozwolonym użytku lub o innych wyjątkach przewidzianych w przepisach prawa, a korzystanie w szerszym zakresie wymaga uzyskania zgody uprawnionego.